Facturar una venta con Cashea: IVA y diferencial cambiario

Una venta con Cashea se factura como cualquier otra: una sola factura por el precio total, a nombre del cliente y con la fecha en que se lleva el producto. Las cuotas no se facturan. Como se pagan en bolívares a la tasa del día, cada cuota te trae más (o menos) bolívares de lo que dice la factura, y sobre esa diferencia hay dos maneras de manejar el IVA: emitir una nota de débito, como pide el Artículo 51 del Reglamento de la Ley del IVA, o dejar el IVA como quedó en la factura, como resolvió el Tribunal Supremo de Justicia en un caso de 2009. Más abajo se explican con un ejemplo.

Cómo funciona una venta con Cashea para el comercio

Cashea permite al comercio aliado vender a cuotas sin intereses para el cliente y se encarga de la cobranza. El cliente paga una inicial al comprar y el resto en cuotas cada 14 días desde la app, directamente a la cuenta del comercio.

El precio y las cuotas se fijan en dólares y cada cuota se paga en bolívares a la tasa BCV del día en que se paga. Si el cliente se atrasa, Cashea asume esa cuota y se la liquida al comercio cada semana. Por cada compra, Cashea cobra al comercio una comisión.

Por cuánto, cuándo y a nombre de quién se factura

La factura va por el precio total, no por la inicial: el Artículo 20 de la Ley del IVA dice que el monto sobre el que se calcula el IVA es el precio facturado, «sea de contado o a crédito», y el Artículo 42 del Reglamento de la Ley del IVA pide que la factura de una venta a plazos totalice el precio y el impuesto.

Se emite el día en que el cliente se lleva el producto, porque el Artículo 13 de la Ley del IVA hace nacer el impuesto con la factura, el pago del precio o la entrega del bien, lo que ocurra primero. Va a nombre del cliente; si es una persona natural que no necesita la factura para efectos tributarios, bastan su nombre y su cédula (Providencia 0071, Artículo 13, numeral 7). Muestra el monto en bolívares, su equivalente en dólares y la tasa del día de la venta (Providencia 0071, Artículo 13, numeral 14; la tasa del día la fija el Artículo 25 de la Ley del IVA); el detalle está en Tasa BCV en la factura.

Por ser a crédito, el mismo Artículo 42 del Reglamento pide señalar en la factura el plazo, las cuotas, sus fechas de vencimiento y la tasa de intereses (cero para el cliente).

Cómo se declara la venta ante el SENIAT

En el IVA, la factura va al Libro de Ventas y a la declaración del mes en que se emite, con todo el IVA que cobraste, aunque las cuotas se cobren después: el Artículo 32 de la Ley del IVA calcula el impuesto por meses calendario. Una factura por cada cuota facturaría dos veces la misma venta, y el IVA facturado de más igual hay que declararlo (Artículo 30).

En el impuesto sobre la renta (ISLR), el Artículo 5 de la Ley de ISLR considera disponible el ingreso desde que se realiza la operación que lo produce, es decir, desde la venta y no desde cada cuota.

Por qué cada cuota deja una diferencia

Una deuda en dólares se paga con los bolívares que valgan esos dólares el día del pago (Artículo 128 de la Ley del BCV). La factura se hizo con la tasa del día de la venta, pero cada cuota se paga semanas después, con otra tasa. Si el dólar subió, te entran más bolívares de los que dice la factura; si bajó, menos.

Un ejemplo: vendes un producto de USD 116 (USD 100 más USD 16 de IVA) el día 9, con la tasa en 40,00, y la factura dice Bs 4.640,00. El cliente paga ese día una inicial de USD 46,40 y luego tres cuotas de USD 23,20, cuando el dólar ya está en 42, 43 y 44.

En total recibes Bs 208,80 más de lo que dice la factura. La pregunta es si esos bolívares de más llevan IVA.

Opción 1: emitir una nota de débito y pagar IVA sobre la diferencia

El Artículo 51 del Reglamento de la Ley del IVA dice que, si el precio está en moneda extranjera y el contrato lo deja sujeto al cambio de la divisa, la diferencia que resulte al pagar se toma como una corrección del precio, y que ese ajuste se hace con una nota de débito o de crédito. Una nota de débito es el documento con el que se cobra un monto adicional sobre una factura ya emitida; la de crédito se usa cuando el monto baja. Con Cashea las cuotas se pagan a la tasa del día, y esta opción es la que el Reglamento describe para ese caso.

En el ejemplo, de los Bs 46,40 de la cuota 1, Bs 40,00 son precio y Bs 6,40 son IVA: la diferencia se divide entre 1,16 para separarlos. Sumando las tres cuotas, el IVA adicional es de Bs 28,80.

• Cuándo: dentro del mes en que cobras la cuota, porque el IVA se determina por meses calendario (Artículo 32 de la Ley del IVA). Las cuotas de meses distintos no se reúnen en una sola nota. Si la tasa bajó, se emite nota de crédito.
• Qué lleva: va a nombre del cliente y menciona la fecha, el número y el monto de la factura (Artículo 23 de la Providencia 0071). Más requisitos: Nota de débito en Venezuela.
• La inicial: la que se paga el día de la venta no deja diferencia, porque se paga con la misma tasa de la factura.

Opción 2: dejar el IVA como quedó en la factura

En 2009, el Tribunal Supremo de Justicia revisó el caso de una constructora, Zaramella & Pavan, que facturaba servicios con montos en moneda extranjera y cobraba después a otro tipo de cambio (sentencia N° 01652 de la Sala Político-Administrativa). El SENIAT le cobró IVA sobre la diferencia y citó el mismo artículo del Reglamento. La empresa había cobrado en divisas. El tribunal confirmó la anulación de ese cobro: el IVA se calcula con el tipo de cambio del día en que se emitió la factura (Artículo 13 y Artículo 25 de la Ley del IVA). La sentencia salió de una revisión que el tribunal hace de oficio cuando el Estado pierde el caso, llamada consulta.

Aquí no emites notas ni pagas IVA sobre la diferencia: los Bs 208,80 del ejemplo son una ganancia porque el dólar subió, y se anotan en la contabilidad como «diferencia en cambio».

Antes de elegirla, ten presente que fue un caso de facturas de servicios en moneda extranjera, no de cuotas pagadas en bolívares como las de Cashea. Y el tribunal no analizó el artículo del Reglamento. Si el SENIAT te reclamara ese IVA, te defenderías con esa sentencia; si no bastara, habría intereses por pago tardío (Artículo 66 del Código Orgánico Tributario) y multa (Artículo 112).

Cuál elegir

No hay una respuesta única: conviene decidirlo con tu contador o con un asesor fiscal de confianza.

Si eliges la nota de débito, conviene que la factura lo diga: «Precio pactado en dólares, pagadero en esa moneda o en bolívares a la tasa del BCV de la fecha de cada pago. La diferencia con la tasa de esta factura se documentará con nota de débito o de crédito». Si eliges dejar el IVA como quedó, no pongas esa frase: con ella la venta queda justo en el caso que describe el Reglamento.

Cómo se anota en la contabilidad

Los libros se llevan en bolívares (Artículo 129 de la Ley del BCV). Lo que ganas o pierdes porque el dólar se movió se anota como «diferencia en cambio», como piden las normas contables venezolanas (VEN-NIF: la NIC 21 o, para pymes, la Sección 30 de la NIIF para las PYMES). Así queda la cuota 1 del ejemplo con cada forma:

Con nota, de los Bs 46,40 de diferencia, Bs 6,40 son IVA que se declara ese mes y Bs 40,00 son ganancia. Sin nota, los Bs 46,40 completos son ganancia.

La comisión de Cashea

La comisión no rebaja la factura del cliente: el Artículo 24 de la Ley del IVA resta de la base las rebajas, bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores, y la comisión es un cobro que Cashea le hace al comercio. Es un gasto del comercio, deducible en el ISLR como gasto normal y necesario (Artículo 27 de la Ley de ISLR).

Al pagarla se retiene, para entregarlo al SENIAT, una parte del pago: el 5 % por ISLR (Artículo 9 del Decreto 1.808, numeral 2, literal b) y, si el comercio es contribuyente especial (una empresa que el SENIAT designa para retener IVA), el 75 % del IVA facturado (Providencia 0054, Artículo 4).

Cambios, devoluciones e IGTF

Un cambio o una devolución se documenta con nota de crédito —y factura nueva si se entrega otro producto—, como fijan el Artículo 58 de la Ley del IVA y el Artículo 22 de la Providencia 0071.

El IGTF es el impuesto del 3 % a los pagos en divisas. El comercio sólo se lo cobra al cliente cuando es contribuyente especial y el cliente le paga en divisas sin pasar por un banco venezolano: en efectivo o desde un banco del exterior, como un Zelle (Artículo 4 de la Ley de IGTF, numeral 6). Si el cliente paga desde un banco venezolano, el comercio no le cobra IGTF. El IGTF no entra en el IVA ni en la diferencia por tasa.