IGTF y contribuyentes especiales: qué supuestos aplican

Dos vías distintas para el mismo impuesto

El Artículo 4 de la Ley de IGTF distingue con claridad dos grupos de contribuyentes, y a un sujeto pasivo especial le puede tocar estar en ambos al mismo tiempo:

• Numerales 1 al 4: el sujeto pasivo especial paga IGTF por los débitos que haga en sus cuentas bancarias, o sin mediación de bancos, sin importar en qué moneda estén denominados. Esto incluye sus pagos ordinarios en bolívares.
• Numerales 5 y 6: los pagos en divisa o cripto quedan gravados dentro del sistema bancario nacional para cualquier pagador, o sin mediación financiera cuando se hacen a un sujeto pasivo especial.

Por eso, para un sujeto pasivo especial, la moneda de la factura no determina el IGTF: sus pagos quedan gravados por los numerales 1 al 4, y los pagos en divisa o cripto que haga o reciba pueden quedar gravados por los numerales 5 y 6 cuando se cumplan sus condiciones.

Alícuotas distintas para cada vía

Como se explica en Alícuotas vigentes del IGTF por pagos en divisas o cripto, el Artículo 24 fija, mientras no haya un decreto distinto, 2% para los débitos de los numerales 1 al 4 y 3% para los pagos en divisa o cripto de los numerales 5 y 6. Los pagos de los numerales 1 al 4 y los de los numerales 5 y 6 llevan, por tanto, alícuotas distintas.

El IGTF no es deducible del ISLR

El Artículo 18 establece que el IGTF no es deducible del Impuesto sobre la Renta. Para un contribuyente especial que también hace pagos en divisas, cada pago gravado genera su cuota según el numeral que le corresponda, y conviene preverlo en el presupuesto del negocio.

Un ejemplo con las dos vías

Un sujeto pasivo especial que paga Bs. 100.000,00 a un proveedor con cargo a su cuenta bancaria, y ese mismo mes recibe un pago de USD 500 en efectivo de un cliente que no es contribuyente especial, sin mediación de bancos, está del lado de dos hechos gravados distintos:

• El pago en bolívares que hace el sujeto pasivo especial cae en el numeral 1 del Artículo 4 (débito con cargo a sus cuentas) y paga 2%: Bs. 2.000,00 de IGTF.
• El pago en divisas que le hace su cliente, sin mediación de instituciones financieras, cae en el numeral 6 del Artículo 4 (pagos a un sujeto pasivo especial en moneda distinta al bolívar, sin mediación financiera) y paga 3% sobre el monto pagado, a cargo de quien lo hizo.

Cada numeral del Artículo 4 se evalúa por separado para cada pago: no hay una única cuota consolidada por operación, sino una cuota por cada pago que encaje en alguno de los seis supuestos, y el contribuyente de cada cuota es quien la Ley señala en ese numeral, que no siempre es el sujeto pasivo especial.

Deberes que trae aparejado el impuesto

Además de pagarlo, el Artículo 19 de la Ley de IGTF obliga a mantener y entregar a la Administración Tributaria, cuando la requiera, reportes detallados de las cuentas bancarias o contables donde conste el monto del impuesto pagado o retenido. El Artículo 21 exige registrar el impuesto causado como débito en la cuenta bancaria respectiva, o en cuentas de orden cuando el pago no se hizo a través de una cuenta bancaria.

Qué determina la condición de “especial”

Ser sujeto pasivo especial no es una casilla que marca el comercio en su sistema de facturación: es una designación que hace el SENIAT mediante un acto formal. Qué implica esa designación para la facturación y las retenciones de un negocio se explica en Ser contribuyente especial en Venezuela: qué cambia en tu facturación.