IGTF en pago mixto: bolívares y dólares en la misma venta

Cuál es la base para calcular el IGTF en un pago mixto

Cuando un cliente paga parte en bolívares y parte en dólares en la misma venta, el impuesto sólo recae sobre la porción pagada en moneda extranjera o en criptoactivos, nunca sobre el total del documento. Lo sostiene la propia estructura de la ley: el Artículo 4 numera separadamente cada hecho que hace contribuyente a alguien, y los numerales 5 y 6 son los que alcanzan los pagos en moneda distinta al bolívar o en criptoactivos no emitidos por la República. El Artículo 12 fija la base imponible en “el importe total de cada débito en cuenta u operación gravada”: cada pago se mide por separado, no la suma de la factura.

Quién es contribuyente según cómo paga

El Artículo 4 distingue con precisión quién queda alcanzado:

• Numerales 1 y 2: personas jurídicas o entidades calificadas como sujeto pasivo especial, por sus propios pagos, con o sin mediación de instituciones financieras.
• Numeral 3: entidades vinculadas jurídicamente a un sujeto pasivo especial, por sus pagos.
• Numeral 4: cualquier persona que pague por cuenta de un sujeto pasivo especial o de su vinculada.
• Numeral 5: cualquier persona natural, jurídica o entidad, por pagos hechos en moneda distinta al bolívar o en criptoactivos no emitidos por la República, dentro del sistema bancario nacional.
• Numeral 6: cualquier persona, por pagos en moneda extranjera o cripto hechos a un sujeto pasivo especial, sin mediación de instituciones financieras.

Para la mayoría de los comercios que venden al detal y cobran en dólares en efectivo o por transferencia sin ser sujetos pasivos especiales, el supuesto que aplica en la práctica es el numeral 5: el pago en sí, hecho en moneda extranjera, es lo que genera el impuesto, independientemente de que la factura completa esté en bolívares. La porción que el mismo cliente pague en bolívares en esa misma venta no cae en los numerales 5 o 6, y sólo quedaría gravada si el pagador estuviera en los numerales 1 al 4.

La alícuota vigente

El Artículo 24 —disposición transitoria de la reforma de 2022— fija en tres por ciento (3%) la alícuota para las transacciones de los numerales 5 y 6 del Artículo 4, mientras el Ejecutivo Nacional no establezca una distinta; para las transacciones de los numerales 1 al 4 fija dos por ciento (2%). El Artículo 13 da el rango dentro del cual el Ejecutivo puede fijar esas alícuotas por decreto: entre 2% y 8% para el numeral 5, y entre 2% y 20% para el numeral 6.

Quién percibe el impuesto

El Artículo 7 faculta a la Administración Tributaria a designar agentes de retención o de percepción entre quienes intervienen en la operación y están en condiciones de practicarla. En la práctica del comercio que cobra en divisas, es el propio negocio quien percibe el impuesto del pago que recibe en moneda extranjera.

Cómo se ve en la práctica un pago mixto

Un ejemplo simple: una factura de 100 dólares equivalentes en bolívares, donde el cliente paga 40 dólares en efectivo y el resto en bolívares por pago móvil. El IGTF del 3% se calcula únicamente sobre los 40 dólares pagados en divisas; la parte pagada en bolívares por pago móvil no genera IGTF, salvo que el pagador esté entre los sujetos de los numerales 1 al 4. Separar cada forma de pago con su monto y su moneda, en vez de registrar un solo pago combinado, es lo que permite aplicar el impuesto sólo donde corresponde.

Relación con el resto de la operación en divisas

Este artículo cubre específicamente el caso del pago mixto; el mecanismo general de cómo se factura en divisas y se calcula el IGTF se explica en Cómo aplicar el IGTF al facturar en dólares, y las alícuotas vigentes con más detalle en Alícuotas vigentes del IGTF por pagos en divisas o cripto.

Lo que la ley no resuelve por sí sola

La Ley de IGTF no determina automáticamente si un pagador es sujeto pasivo especial o vinculado a uno —esa condición la otorga el SENIAT—, así que un comercio no puede deducir esa calificación por el monto de la operación ni por el tipo de cliente. Lo que sí está resuelto por la norma es la regla de base: el impuesto grava el pago en la moneda en que se hace, y en un pago mixto cada parte se mide por separado.