Ilícitos de facturación en el Código Orgánico Tributario

Qué es un ilícito de facturación

El Código Orgánico Tributario de 2020 dedica su Artículo 101 a los ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir, entregar, exigir y conservar facturas u otros documentos. Son doce supuestos distintos, y agrupan tanto la falta de facturar como los errores en cómo se factura.

Los doce supuestos del Artículo 101

La norma tipifica, entre otros: no emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado; emitir facturas cuyos datos no coincidan con la operación real o sean ilegibles; no conservar las copias de las facturas por el lapso que exige la norma; alterar las características de las máquinas fiscales; emitir facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos; utilizar simultáneamente más de un medio de emisión sin estar autorizado para ello; utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio; no entregar las facturas cuya entrega sea obligatoria; no exigir al vendedor la factura correspondiente cuando exista la obligación de emitirla; aceptar facturas cuyo monto no coincida con la operación real; emitir documentos distintos a facturas para informar montos de operaciones (estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo); y destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos o electrónicos que respaldan la información de las facturas.

Sanción de los numerales 1 al 4

Quienes incurran en cualquiera de los primeros cuatro numerales —no emitir factura u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado, emitir facturas con datos que no coinciden con la operación real o ilegibles, no conservar las copias por el lapso exigido, o alterar las características de las máquinas fiscales— quedan sancionados con clausura de diez (10) días continuos del establecimiento donde se cometió el ilícito, además de multa equivalente a ciento cincuenta (150) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela.

El numeral 12 —destruir, alterar o no conservar los medios magnéticos o electrónicos de respaldo— lleva clausura de 10 días continuos y multa de 300 veces el tipo de cambio oficial por cada período. Los numerales 9 y 10 llevan sólo multa: 5 y 10 veces el tipo de cambio, respectivamente.

Por qué “facturar incompleto” también cae aquí

El numeral 5 del Artículo 101 tipifica específicamente emitir facturas “con prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos por las normas tributarias” — es decir, una factura a la que le falta cualquiera de los datos que exige la Providencia 0071 (RIF del cliente, número de control, descripción del bien o servicio, entre otros) cae dentro de este ilícito, aunque el negocio sí haya facturado la operación. Este numeral, junto con los numerales 6 a 8 y 11, tiene su propia sanción: clausura de cinco (5) días del establecimiento más multa de cien (100) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado por el BCV.

Los numerales sin clausura

Dos supuestos del Artículo 101 llevan sólo multa, sin clausura: no exigir al vendedor o prestador de servicios la factura correspondiente cuando exista la obligación de emitirla (numeral 9), sancionado con multa de cinco (5) veces el tipo de cambio oficial; y aceptar facturas cuyo monto no coincida con la operación real (numeral 10), con multa de diez (10) veces el tipo de cambio oficial.

Cuándo la multa sube 200%

El Artículo 108 establece que, cuando cualquiera de los ilícitos formales del Capítulo II del Código —donde está el Artículo 101— lo comete un sujeto calificado como especial por la Administración Tributaria, la sanción pecuniaria aplicable se aumenta en doscientos por ciento (200%). La clausura del establecimiento no cambia por esta condición; lo que se incrementa es sólo el monto de la multa.

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