Impuesto a licores en la factura: qué dice la LISAEA

El impuesto sobre bebidas alcohólicas en Venezuela lo paga quien produce o importa la bebida, no el comercio que la revende, y su base es el precio de venta al público que ya trae la botella. La Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (conocida como LISAEA) lo regula desde su reforma de 2014, publicada en Gaceta Oficial N° 6.151 Extraordinario.

Qué impuesto es y sobre qué se calcula

El Art. 18 grava las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada con un porcentaje sobre su precio de venta al público: quince por ciento (15%) para la cerveza, treinta y cinco por ciento (35%) para los vinos naturales, y cincuenta por ciento (50%) para las demás bebidas —incluidas la sangría con o sin adición de alcohol, la mistela por fermentación y la sidra— hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50° G.L.). Antes de la reforma de 2014 los porcentajes eran 15% para cerveza y vinos naturales, y 20% para las demás bebidas; el boletín de la firma legal Interjuris y la cobertura de El Estímulo sobre la reforma coinciden en los porcentajes vigentes desde entonces.

La base imponible es el precio de venta al público, “siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado”, caso en el cual la base pasa a ser ese precio corriente (Art. 19). El mismo Art. 18 obliga a indicar ese precio de venta al público en las etiquetas o impresiones de los envases, y si el envase no lo permite, en las tapas.

Este impuesto es distinto del que grava la producción de alcohol etílico, cerveza, vinos y bebidas importadas por litro y grado alcohólico, que fijan los Art. 11 al 14 de la misma ley: ese otro impuesto se calcula por volumen de alcohol contenido, no como porcentaje del precio de venta al público, y lo paga igualmente quien produce o importa.

Quién lo paga y cuándo

El Art. 18 establece que el impuesto “será pagado por quien produzca, en el mismo momento en que sean exigibles” los impuestos de producción de los Art. 11, 12 y 13, es decir, cuando el producto se retira del establecimiento productor. En el caso de bebidas importadas, el impuesto es exigible “en la misma oportunidad” en que se liquida el impuesto de importación del Art. 14, y las bebidas no pueden retirarse de la Oficina Aduanera sin haberse pagado.

Para una licorería, un bodegón o un restaurante que compra la mercancía ya lista para revender, esto significa que el impuesto ya fue liquidado por el productor o el importador antes de que la botella llegue al comercio, y viene incluido en el precio de compra. El comercio no vuelve a liquidarlo por separado al facturar su venta al cliente final.

Qué sí afecta a la factura del comercio: el IVA

Lo que sí forma parte de cada venta que hace un comercio es el IVA de la operación, regido por la Ley del IVA. Cuando una licorería o un bodegón compra bebidas alcohólicas a su proveedor como mercancía para revender, ese crédito fiscal se rige por el encabezado del Art. 33 de la Ley del IVA: es deducible porque la reventa genera débito fiscal y corresponde a la actividad habitual del negocio. La exclusión del numeral 3 del Parágrafo Primero de ese mismo artículo aplica a un supuesto distinto: la recepción de “servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos”, es decir, el consumo del comercio como cliente de esos servicios, no la compra de botellas como inventario para vender.

Requisitos para expender bebidas alcohólicas

Más allá del impuesto, la LISAEA exige que el expendio de bebidas alcohólicas se haga en establecimientos habilitados para ello. El Art. 45 dispone que sólo puede expenderse bebidas alcohólicas en los establecimientos “que posean su respectiva licencia de licores y patente de industria y comercio y demás requisitos establecidos en las leyes correspondientes”. El incumplimiento de esta disposición da lugar al comiso de la mercancía y al cierre del establecimiento por diez días, y en caso de reincidencia, al comiso y al cierre definitivo.

Qué debe verificar el comerciante

• Confirmar la licencia de licores y la patente de industria y comercio del local antes de vender bebidas alcohólicas, según el Art. 45.
• No confundir el impuesto del Art. 18 (porcentaje sobre el precio de venta al público, que paga el productor o el importador) con el impuesto de los Art. 11 al 14 (por litro y grado alcohólico, también a cargo de quien produce o importa): ninguno de los dos lo liquida el comercio minorista al vender.
• Revisar el precio de venta al público indicado en la etiqueta o la tapa del envase, que es la base sobre la que ya se calculó el impuesto.
• Aplicar el IVA que corresponda a la venta de bebidas alcohólicas. El crédito fiscal de la compra a proveedores se deduce según el encabezado del Art. 33 de la Ley del IVA, porque la reventa genera débito fiscal.

Si además vendes otros productos gravados o exentos de IVA junto con las bebidas alcohólicas, la clasificación del crédito fiscal de tus compras se explica en clasificación del crédito fiscal en compras.