Cuándo nace el IVA: venta, crédito, anticipo y servicios

El momento en que nace la obligación de pagar el IVA

El Artículo 13 de la Ley del IVA 2020 fija cuándo se entienden “ocurridos o perfeccionados” los hechos imponibles y, en consecuencia, nacida la obligación tributaria. No es un momento único: depende del tipo de operación, y dentro de cada tipo, del primer evento que ocurra entre varios posibles.

Venta de bienes muebles

Para la venta de bienes muebles corporales, el numeral 1 distingue dos casos:

• Ventas a entes públicos: la obligación nace cuando se autoriza la emisión de la orden de pago correspondiente.
• Todos los demás casos: la obligación nace con lo que ocurra primero entre: se emite la factura o documento equivalente que deje constancia de la operación, se paga el precio, o se hace la entrega real de los bienes.

En una venta a crédito, esto significa que normalmente la obligación nace con la emisión de la factura o la entrega del bien, sin esperar a que el cliente pague en el futuro.

Prestación de servicios

El numeral 3 distingue varios supuestos:

• Electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión de televisión por cable u otro medio tecnológico: nace desde que se emiten las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio.
• Servicios de tracto sucesivo (otros distintos a los anteriores, como un servicio mensual): nace cuando se emiten las facturas, o cuando se realiza el pago, o cuando es exigible la contraprestación total o parcial, según lo que ocurra primero.
• Servicios a entes públicos: nace cuando se autoriza la emisión de la orden de pago correspondiente.
• Servicios provenientes del exterior (tecnológicos, instrucciones y otros susceptibles de patentarse): nace desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.
• Todos los demás casos: nace con lo que ocurra primero entre: se emiten las facturas, se ejecuta la prestación, se paga, es exigible la contraprestación, o se entrega o pone a disposición del adquirente el bien objeto del servicio.

Importación y exportación

En la importación definitiva de bienes muebles, la obligación nace en el momento en que se registra la correspondiente declaración de aduanas (Artículo 13, numeral 2). En la venta de exportación, nace con la salida definitiva de los bienes del territorio aduanero nacional (numeral 4).

La regla común: lo que ocurra primero

En casi todos los supuestos del Artículo 13, la fórmula se repite: la obligación nace con el primero de varios eventos posibles (facturación, pago o entrega), no necesariamente con el último. Esto es relevante en operaciones a crédito, donde el pago llega después: la causación del IVA no espera al pago si ya se emitió la factura o se entregó el bien.

Para las oportunidades en que la Ley obliga a emitir la factura —independientemente de cuándo nace la obligación tributaria— el Artículo 55 de la Ley del IVA fija las ocasiones concretas en que el contribuyente debe emitirla, que en la práctica coinciden con estos mismos momentos de causación.

Un ejemplo con la venta de bienes a crédito

Un comercio vende mercancía a crédito a 30 días: emite la factura el día de la venta, entrega el bien ese mismo día, y el cliente paga un mes después. Según el numeral 1, literal b del Artículo 13, la obligación nace con el primero de esos tres eventos, que en este caso es la emisión de la factura (o la entrega, si ocurriera antes). El IVA de esa venta se declara en el período en que se emitió la factura, no en el período en que el cliente finalmente pagó. Si en cambio el negocio cobrara un anticipo antes de tener la mercancía lista y emitiera la factura sobre ese anticipo, la obligación nacería en ese momento, sobre el monto anticipado, y no cuando se complete la entrega.

Por qué esto no depende del método de cobro elegido

La regla del “primero que ocurra” no distingue si el cliente paga en efectivo, con tarjeta, por transferencia o a crédito: lo que importa es cuál de los tres eventos —factura, pago o entrega— ocurre antes. Esto evita que un negocio pueda diferir el nacimiento del IVA simplemente aplazando el cobro de una venta ya facturada y entregada.