Cuándo no se retiene el IVA: casos de la Providencia 0054

Quién tiene que hacerse esta pregunta

La obligación de retener IVA solo alcanza a quien el SENIAT haya calificado y notificado como agente de retención: los sujetos pasivos especiales y los compradores de metales o piedras preciosas. Si esa notificación no existe, la pregunta de este artículo no aplica: la empresa no retiene nada, sin importar a quién le compre.

Para quien sí es agente de retención, cada factura de compra pasa por un filtro adicional antes de calcular el 75% o el 100%: ¿esta operación cae en alguno de los casos en que la Providencia 0054 dice que no se practica la retención?

Los trece casos del Artículo 3

El Artículo 3 de la Providencia SNAT/2025/000054 lista, de forma cerrada, cuándo no se retiene:

1. Operaciones no sujetas, exentas o exoneradas del IVA.
2. El proveedor es contribuyente formal del impuesto.
3. El proveedor es agente de percepción y la operación es venta de bebidas alcohólicas, fósforos, cigarrillos, tabacos u otros derivados del tabaco.
4. El proveedor fue objeto de un régimen de percepción anticipada del IVA en la importación de los bienes, y lo acredita ante el agente de retención.
5. Operaciones pagadas por empleados del agente de retención con viáticos.
6. Operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros empleados por gastos reembolsables, si cada operación no supera 20 unidades tributarias.
7. Compras pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, si cada operación no supera 20 unidades tributarias.
8. Servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados por domiciliación a cuentas bancarias del agente de retención.
9. El proveedor está inscrito en el Registro Nacional de Exportadores y solicitó recuperación de créditos fiscales por exportación en los últimos seis meses.
10. Las ventas o servicios exentos o exonerados del proveedor superan el 50% del total de sus operaciones del período fiscal anterior.
11. Compras efectuadas por órganos de la República, Estados o Municipios calificados como sujetos pasivos especiales.
12. Compras efectuadas por entes públicos sin fines empresariales creados por la República, calificados como sujetos pasivos especiales.
13. Operaciones cuyo IVA se paga conforme al supuesto de excepción del Artículo 146 del Código Orgánico Tributario.

En los numerales 3, 9 y 10, el propio Artículo 3 exige que el agente de retención consulte el Portal Fiscal —el RIF del proveedor para el numeral 3, y el “Listado de Contribuyentes Excluidos del Régimen de Retenciones” para los numerales 9 y 10— antes de decidir que no retiene.

El contribuyente formal, el caso más frecuente en el comercio

El numeral 2 es el que más aparece en la operación diaria de un comercio: si el proveedor es contribuyente formal —quien realiza exclusivamente actividades exentas o exoneradas del IVA, según el Artículo 8 de la Ley del IVA 2020—, no se le retiene IVA en ninguna compra, sin importar el monto ni el tipo de operación.

Por qué existe este filtro antes del 75%/100%

El régimen de retención del Artículo 11 de la Ley del IVA delega en el SENIAT la designación de agentes de retención “que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas”. La Providencia 0054 desarrolla esa delegación con reglas de detalle: no toda operación gravada de un agente de retención genera retención, porque el legislador excluyó los casos donde el proveedor ya está fuera del régimen general (contribuyente formal, exportador con crédito acumulado) o donde el monto es tan bajo que no justifica el trámite (caja chica, gastos reembolsables).

Retener en uno de estos trece casos no tiene respaldo en la Providencia 0054 y expone al agente de retención a tener que devolver al proveedor un monto retenido sin base legal.