Descuentos en factura: cómo afectan la base del IVA

La base imponible ya incluye el descuento aplicado en la factura

El Artículo 20 de la Ley del IVA 2020 fija la base imponible de la venta de bienes muebles en el precio facturado, siempre que no sea menor al precio corriente de mercado. Si un negocio aplica un descuento antes de emitir la factura, el precio facturado ya refleja ese descuento, y el IVA se calcula sobre ese monto menor.

El Artículo 39 del Reglamento de la Ley del IVA exige, además, que las adiciones y deducciones a la base imponible se discriminen en la factura y se contabilicen por separado, sin perjuicio de los ajustes posteriores que resulten de notas de débito y crédito.

Un ejemplo con números

Un producto cuesta 100 dólares y el negocio otorga un descuento del 10% conocido antes de facturar. El precio facturado es 90 dólares, y sobre ese monto se calcula el IVA según la alícuota que corresponda al producto: si es la alícuota general, el impuesto se calcula sobre 90, no sobre 100. Si en cambio ese mismo descuento del 10% se decide después de haber emitido la factura por los 100 dólares completos —por ejemplo, por pronto pago—, la corrección no se hace editando esa factura: se emite una nota de crédito por 10 dólares más su IVA correspondiente, que resta ese monto del débito fiscal en el período en que se emite la nota, no en el período de la factura original.

Cuándo el descuento exige una nota de crédito

El Artículo 53 del Reglamento de la Ley del IVA contempla el caso en que el vendedor otorga bonificaciones, descuentos comerciales normales u otras deducciones admitidas sobre el precio facturado, pero no pudo determinar ni indicar su monto al momento de emitir la factura o comprobante equivalente. En ese caso, la norma obliga a emitir con posterioridad la nota de crédito correspondiente al comprador, y a registrarla como sustracción del débito fiscal en el Libro de Ventas, en la fecha de esa emisión (no en la fecha de la factura original).

Esto separa dos escenarios distintos:

• Descuento conocido al momento de facturar: se refleja directamente en el precio facturado, sin necesidad de un documento adicional.
• Descuento otorgado después de emitida la factura (por ejemplo, por pronto pago o por una negociación posterior): requiere nota de crédito, según el mismo régimen que el Artículo 58 de la Ley del IVA fija para cuando se dejan sin efecto operaciones ya facturadas.

Qué documenta la nota de crédito en este caso

La nota de crédito que ajusta un descuento posterior debe cumplir los mismos requisitos y formalidades que la factura, según el Artículo 58, y hace referencia a la factura original que modifica. El efecto tributario es una reducción del débito fiscal del vendedor en el período en que se emite la nota, no una corrección retroactiva del período en que se emitió la factura original.

Qué no entra en la base imponible, aunque figure en la factura

El Artículo 39 del Reglamento también aclara qué montos, aunque aparezcan en el documento, no forman parte de la base sobre la que se calcula el IVA: las indemnizaciones o cláusulas penales que no son contraprestación de una operación gravada, las propinas y cotizaciones sindicales que consten en la factura, y los reembolsos de gastos hechos por cuenta del comprador cuando se facturan por separado con su propio impuesto, si corresponde. Ninguno de estos montos es un descuento, pero comparten con él la misma exigencia de discriminarse aparte en el documento para no distorsionar la base imponible real de la venta.