Retención de ISLR en honorarios profesionales: cálculo

Cuánto se retiene de ISLR a un honorario profesional

El Decreto N° 1.808, en el literal b) del numeral 1 de su Art. 9°, fija la retención de ISLR sobre honorarios profesionales no mercantiles pagados por personas jurídicas, consorcios o comunidades a beneficiarios domiciliados o residentes en el país: 3% cuando el beneficiario es una persona natural residente, y 5% cuando es una persona jurídica domiciliada. La misma regla cubre los honorarios que, por actividades profesionales mancomunadas no mercantiles, un profesional le pague a sus co-beneficiarios.

Qué cuenta como honorario profesional

El Art. 14° del Decreto 1808 define el honorario profesional no mercantil como el pago que reciben personas naturales o jurídicas por actividades civiles de carácter científico, técnico, artístico o docente prestadas en nombre propio, y lista expresamente a médicos, abogados, arquitectos, odontólogos, psicólogos, economistas, contadores, administradores comerciales, farmacéuticos, geólogos, agrimensores y veterinarios, entre otros profesionales sin relación de dependencia. El mismo artículo excluye de este concepto los ingresos por servicios artesanales — carpintería, herrería, plomería, electricidad, mecánica, jardinería y oficios similares — que no califican como honorario profesional para esta retención.

El sustraendo, sólo para persona natural

Cuando el pago es a una persona natural residente, el Art. 9°, Parágrafo Segundo, del Decreto 1808 permite restar del monto a retener el resultado de multiplicar el valor de la unidad tributaria vigente por el porcentaje de retención y por el factor 83,3334. Con la unidad tributaria en Bs. 43,00 (Providencia SNAT/2025/000048, Art. 1°), ese sustraendo es de Bs. 43,00 × 0,03 × 83,3334 = Bs. 107,50, aproximadamente. Un ejemplo: si el honorario pagado a un abogado persona natural es de Bs. 5.000, la retención bruta al 3% es Bs. 150; al restar el sustraendo de Bs. 107,50, la retención efectiva queda en Bs. 42,50. Este sustraendo no aplica a personas jurídicas: ahí el 5% se calcula sobre el monto total pagado, sin resta.

Monto mínimo para que proceda la retención

El mismo Parágrafo Segundo del Art. 9° fija un piso: a personas jurídicas o comunidades domiciliadas, sólo se retiene si el monto a retener (ya calculado el 5%) excede de Bs. 1.250; para personas naturales, si el porcentaje aplicable es del 3%, el piso es de Bs. 750. Estas cifras están expresadas en la moneda vigente al dictarse el Decreto en 1997 y no han sido actualizadas por una providencia posterior, por lo que conviene aplicarlas junto con el sustraendo y confirmar con tu contador cómo tratarlas en la práctica actual.

Cuándo se pierde la condición de honorario

El Art. 15° del Decreto 1808 es puntual: los honorarios profesionales pierden esa condición desde el momento en que el beneficiario pasa a prestar el servicio bajo relación de dependencia, con el pago de un sueldo u otra remuneración periódica equivalente. A partir de ese momento, el pago deja de calificar para esta retención de ISLR sobre honorarios y pasa a regirse por las reglas de retención sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares (Capítulo II del mismo Decreto), que están fuera de esta guía porque corresponden a nómina.

Personas no residentes o no domiciliadas

Si el honorario se paga a una persona natural no residente o a una persona jurídica no domiciliada, el Art. 9°, numeral 1, literal a), fija la retención en 34% sobre el 90% de lo pagado o abonado en cuenta, salvo que aplique la escala progresiva del Parágrafo Primero (15%, 22% o 34% según el monto acumulado en unidades tributarias) para los casos que ese parágrafo enumera.

Cómo enterar y comprobar la retención

El Art. 21° del Decreto 1808 obliga a enterar lo retenido dentro de los primeros tres días hábiles del mes siguiente al pago o abono en cuenta. El Art. 24° obliga a entregarle al profesional un comprobante por cada retención practicada, con el monto pagado y la cantidad retenida.