Tabla de retenciones de ISLR en Venezuela: el Decreto 1808

Qué porcentaje de ISLR debo retener a un proveedor

No hay un porcentaje único de retención de ISLR: depende de la actividad que te está facturando el proveedor y de si es una persona natural residente, una persona natural no residente, una persona jurídica domiciliada o una persona jurídica no domiciliada. La tabla que fija esos porcentajes está en el Decreto N° 1.808, y sigue vigente hoy porque el Art. 196 de la Ley de ISLR 2015 ordena aplicarlo “hasta tanto la Administración Tributaria dicte las Providencias previstas en el artículo 84” de esa ley.

Quién está obligado a retener

El Art. 1° del Decreto 1808 obliga a retener a “los deudores o pagadores” de los enriquecimientos que la Ley de ISLR describe en varios de sus artículos: honorarios, comisiones, intereses, arrendamientos, publicidad, contratos de obra o servicio, entre otros. A diferencia de la retención de IVA, aquí no hace falta ser un contribuyente especial designado por el SENIAT: la obligación nace del tipo de pago que estás haciendo, no de tu condición fiscal. Si le pagas honorarios profesionales a un abogado o le pagas a un contratista por una obra, tienes que retener, seas o no agente de retención de IVA.

Los conceptos más comunes en un comercio

El Art. 9° del Decreto 1808 trae la tabla completa; algunos conceptos de uso habitual en un comercio son:

• Honorarios profesionales no mercantiles (numeral 1, literal b): pagados por personas jurídicas a un profesional domiciliado en el país, la retención es del 3% si el beneficiario es persona natural residente, y del 5% si es persona jurídica domiciliada.
• Comisiones mercantiles (numeral 2, literal b): 3% a persona natural residente, 5% a persona jurídica domiciliada.
• Arrendamiento de bienes muebles (numeral 13): 3% a persona natural residente, 5% a persona jurídica domiciliada.
• Contratistas y subcontratistas por obra o prestación de servicios en el país (numeral 11): 1% a persona natural residente, 2% a persona jurídica domiciliada.
• Publicidad y propaganda (numeral 19): 3% a persona natural residente, 5% a persona jurídica domiciliada (con una excepción del 3% para emisoras de radio).

Para personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en el país, la mayoría de estos conceptos suben al 34%, salvo los supuestos que el propio Art. 9° remite al Parágrafo Primero, donde el porcentaje se escalona según el monto acumulado en unidades tributarias.

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PNR: Persona Natural Residente · PNNR: Persona Natural No Residente · PJD: Persona Jurídica Domiciliada · PJND: Persona Jurídica No Domiciliada

Código	Concepto	Tipo	% Retención
002	Honorarios Profesionales No Mercantiles	PNR	3%
003	Honorarios Profesionales No Mercantiles	PNNR	34%
004	Honorarios Profesionales No Mercantiles	PJD	5%
005	Honorarios Profesionales No Mercantiles	PJND	15% / 22% / 34%
006	Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles	PNR	3%
007	Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles	PNNR	34%
008	Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles	PJD	5%
009	Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles	PJND	15% / 22% / 34%
010	Honorarios Profesionales pagados a Jinetes, Veterinarios, Preparadores o Entrenadores	PNR	3%
011	Honorarios Profesionales pagados a Jinetes, Veterinarios, Preparadores o Entrenadores	PNNR	34%
012	Honorarios Profesionales pagados por Clínicas, Hospitales, Centros de Salud, Bufetes, Escritorios, Oficinas, Colegios Profesionales u otra Institución Profesionales No Mercantiles a Profesionales sin relación de dependencia	PNR	15% / 22% / 34%
013	Honorarios Profesionales pagados por Clínicas, Hospitales, Centros de Salud, Bufetes, Escritorios, Oficinas, Colegios Profesionales u otra Institución Profesionales No Mercantiles a Profesionales sin relación de dependencia	PNNR	34%
014	Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles	PNR	3%
015	Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles	PNNR	34%
016	Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles	PJD	5%
017	Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles	PJND	5%
018	Cualquier otra Comisión distinta a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones similares	PNR	3%
019	Cualquier otra Comisión distinta a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones similares	PNNR	34%
020	Cualquier otra Comisión distinta a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones similares	PJD	5%
021	Cualquier otra Comisión distinta a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones similares	PJND	5%
022	Intereses de Capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta	PNNR	34%
023	Intereses de Capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta	PJND	15% / 22% / 34%
024	Intereses provenientes de préstamos y otros créditos pagaderos a instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país	PJND	4.95%
025	Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad	PNR	3%
026	Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad	PNNR	34%
027	Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad	PJD	5%
028	Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad	PJND	15% / 22% / 34%
029	Enriquecimientos Netos de las Agencias Internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en el país	PJND	15% / 22% / 34%
030	Enriquecimientos Netos de Gastos de Transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior	PNNR	15% / 22% / 34%
031	Enriquecimientos Netos de Gastos de Transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior	PJND	15% / 22% / 34%
032	Enriquecimientos Netos de Exhibición de Películas, Cine o la Televisión	PNNR	34%
033	Enriquecimientos Netos de Exhibición de Películas, Cine o la Televisión	PJND	15% / 22% / 34%
034	Enriquecimientos obtenidos por concepto de regalías y demás participaciones análogas	PNNR	34%
035	Enriquecimientos obtenidos por concepto de regalías y demás participaciones análogas	PJND	15% / 22% / 34%
036	Enriquecimientos obtenidos por las Remuneraciones, Honorarios y pagos análogos por Asistencia Técnica	PNNR	34%
037	Enriquecimientos obtenidos por las Remuneraciones, Honorarios y pagos análogos por Asistencia Técnica	PJND	15% / 22% / 34%
038	Enriquecimientos obtenidos por Servicios Tecnológicos utilizados en el país o cedidos a Terceros	PNNR	34%
039	Enriquecimientos obtenidos por Servicios Tecnológicos utilizados en el país o cedidos a Terceros	PJND	15% / 22% / 34%
040	Enriquecimientos Netos derivados de las Primas de Seguros y Reaseguros	PJND	10%
041	Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas	PNR	34%
042	Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas	PNNR	34%
043	Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas	PJD	34%
044	Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas	PJND	34%
045	Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos	PNR	16%
046	Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos	PNNR	16%
047	Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos	PJD	16%
048	Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos	PJND	16%
049	Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios	PNR	3%
050	Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios	PNNR	34%
051	Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios	PJD	5%
052	Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios	PJND	5%
053	Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la prestación de servicios en base a valuaciones y órdenes de pago	PNR	1%
054	Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la prestación de servicios en base a valuaciones y órdenes de pago	PNNR	34%
055	Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la prestación de servicios en base a valuaciones y órdenes de pago	PJD	2%
056	Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la prestación de servicios en base a valuaciones y órdenes de pago	PJND	15% / 22% / 34%
057	Pagos a los Arrendadores de los bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el país	PNR	3%
058	Pagos a los Arrendadores de los bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el país	PNNR	34%
059	Pagos a los Arrendadores de los bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el país	PJD	5%
060	Pagos a los Arrendadores de los bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el país	PJND	15% / 22% / 34%
061	Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país	PNR	3%
062	Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país	PNNR	34%
063	Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país	PJD	5%
064	Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país	PJND	5%
065	Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o cualquier otro concepto	PNR	3%
066	Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o cualquier otro concepto	PNNR	34%
067	Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o cualquier otro concepto	PJD	5%
068	Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o cualquier otro concepto	PJND	5%
069	Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito por la venta de gasolina en las Estaciones de Servicios	PNR	1%
070	Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito por la venta de gasolina en las Estaciones de Servicios	PJD	1%
071	Pagos por Gastos de Transporte conformados por Fletes	PNR	1%
072	Pagos por Gastos de Transporte conformados por Fletes	PJD	3%
073	Pagos de las Empresas de Seguro, las Sociedades de Corretaje de Seguros y las Empresas de Reaseguros por las Prestaciones de Servicios que le son propios	PNR	3%
074	Pagos de las Empresas de Seguro, las Sociedades de Corretaje de Seguros y las Empresas de Reaseguros por las Prestaciones de Servicios que le son propios	PJD	5%
075	Pagos de las Empresas de Seguro a sus Contratistas por la Reparación de Daños sufridos de sus Asegurados	PNR	3%
076	Pagos de las Empresas de Seguro a sus Contratistas por la Reparación de Daños sufridos de sus Asegurados	PJD	5%
077	Pagos de las Empresas de Seguros a Clínicas, Hospitales y/o Centros de Salud por la Atención Medica a sus Asegurados	PNR	3%
078	Pagos de las Empresas de Seguros a Clínicas, Hospitales y/o Centros de Salud por la Atención Medica a sus Asegurados	PJD	5%
079	Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país	PNR	3%
080	Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país	PNNR	34%
081	Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país	PJD	5%
082	Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país	PJND	5%
083	Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines	PNR	3%
084	Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines	PJD	5%
085	Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines	PJND	5%
086	Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines a Emisoras de Radio	PJD	3%

Cuándo se practica la retención

El Art. 1° del Decreto 1808 fija el momento: la retención se practica “en el momento del pago o del abono en cuenta”, lo que ocurra primero. No se retiene al recibir o registrar la factura del proveedor, sino cuando efectivamente le pagas, sea en efectivo, transferencia o cualquier otra forma de pago o de abono en cuenta.

Montos mínimos y excepciones

El Decreto 1808 no obliga a retener sobre cualquier monto. El Parágrafo Segundo del Art. 9° establece que, para personas jurídicas o comunidades domiciliadas en el país, sólo procede la retención si el monto a retener excede de 1.250 bolívares (histórico) cuando el porcentaje aplicable es del 5%, o de 750 bolívares cuando es del 3%; para porcentajes del 2% o del 1%, se retiene sobre cualquier monto. Estas cifras están expresadas en la moneda vigente al momento de dictarse el Decreto y deben interpretarse a la luz de la reconversión monetaria y del valor actual, por lo que conviene confirmar con tu contador cómo se aplican hoy antes de dejar de retener por este motivo.

El comprobante de retención es obligatorio

El Art. 24 del Decreto 1808 obliga al agente de retención a “entregar al contribuyente un comprobante por cada retención” que le practique, indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. El proveedor lo necesita para anexarlo a su declaración definitiva de rentas. Sin ese comprobante, el proveedor no puede acreditar la retención que le hiciste.